截至目前，为正确审理虚开增值税专用发票罪案件，最高院共发布了三份答复（2001年2份、2015年1份）、一份座谈会纪要（2004年）和一典型案例（2018年张某强案），但尚未发布司法解释。基于此，实务纷争犹存，同案不同判现象犹在。但以下虚开情形不构成虚开增值税专用发票罪基本能达成共识。

一、虚开税款不到10万不构罪

（一）常见实务案例

为了低成本套现或者为了少交个税等目的，虚开专票但虚开的税款数额不到拾万元的，不构成虚开增值税专用发票罪。

（二）依据

2022年5月15日《最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第五十六条：〔虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案（刑法第二百零五条）〕虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在十万元以上或者造成国家税款损失数额在五万元以上的，应予立案追诉。

二、对开环开不构罪

（一）常见实务案例

公司为虚增营业额、扩大销售收入、制造虚假繁荣，与其他公司相互对开、环开增值税专用发票。

（二）依据

最高院答复1：[2001]刑他字第36号最高人民法院答复湖北省高级人民法院请示的湖北汽车商场虚开增值税专用发票一案。经向全国人大常委会法工委和国家税务总局等有关部门征求意见，并召集部分刑法专家进行论证，最高人民法院审判委员会讨论形成一致意见，主观上不具有偷骗税款的目的、客观上亦未实际造成国家税收损失的虚开行为，不构成犯罪。

最高院座谈会纪要：2004年最高人民法院在苏州市召开会议形成的《经济犯罪案件审判工作座谈会纪要》，对于“虚开增值税专用发票”认定达成共识：主观上不以偷骗税为目的，客观上也不会造成国家税款损失，不应认定为犯罪。其中明确提到，对于实践中为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票犯罪。

三、虚增销售业绩不构罪

（一）常见实务案例

公司为了融资等需要，虚开销项发票虚增销售业绩，同时虚受相应进项发票，但并未造成国家税款损失。或者通过对开、环开方式，未造成国家税款损失

（二）依据

最高院座谈会纪要：2004年最高人民法院在苏州市召开会议形成的《经济犯罪案件审判工作座谈会纪要》：主观上不以偷骗税为目的，客观上也不会造成国家税款损失，不应认定为犯罪。其中明确提到，对于实践中在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票犯罪。

四、虚增资产不构罪

（一）常见实务案例

公司为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的资产（固定资产等），但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失。

（二）依据

1、最高院答复2：2001年最高人民法院答复福建省高级人民法院请示的泉州市松苑锦涤实业有限公司等虚开增值税专用发票一案中，最高院认为，公司虽有虚开增值税专用发票的行为，但不是以抵扣税款为目的，而是为了提高购进设备价值，显示公司实力，以达到在与他人合作谈判中处于有利地位的目的。根据国家税法的规定，注明为固定资产的增值税专用发票不能抵扣税款，且公司也没有使用抵扣联，国家税款不会因其行为而受损失，公司的行为不具有严重的社会危害性，因此不构成犯罪。

2、最高院座谈会纪要：2004年最高人民法院在苏州市召开会议形成的《经济犯罪案件审判工作座谈会纪要》：主观上不以偷骗税为目的，客观上也不会造成国家税款损失，不应认定为犯罪。其中明确提到，对于实践中为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产，但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票犯罪。

五、如实代开不构罪

（一）常见实务案例

销售方无法自行开具增值税专用发票，故借用他人公司如实开具发票给购买方，销售方不构成虚开增值税专用发票罪。

（二）依据

1、最高院指导案例：2018年12月4日最高人民法院发布的第二批人民法院充分发挥审判职能作用保护产权和企业家合法权益典型案例，中华人民共和国最高人民法院（2016）最高法刑核51732773号刑事裁定书，张某强虚开增值税专用发票案：张某强以公司名义对外签订销售合同，由公司收取货款、开具增值税专用发票，不具有骗取国家税款的目的，未造成国家税款损失，其行为不构成虚开增值税专用发票罪。

2、最高院答复3：2015年6月11日《最高人民法院研究室〈关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质〉征求意见的复函》（法研【2015】58号）：行为人利用他人的名义从事经营活动，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为刑法第二百零五条条规定的“虚开增值税专用发票”；符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。

六、挂靠开票不构罪

（一）常见实务案例

李四挂靠公司（或网络货运平台）从事货车运输，以公司名义对外签订运输合同，由公司收取运费、开具增值税专用发票。

李四以挂靠形式向受票方实际提供货车运输，公司向受票方开具增值税专用发票的，不属于刑法第二百零五条规定的“虚开增值税专用发票”。

（二）依据

1、税局文件：《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定：挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于虚开。

2、最高院答复3：《最高人民法院研究室〈关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质〉征求意见的复函》（法研【2015】58号）：挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于刑法第二百零五条规定的“虚开增值税专用发票”。

七、不知情（如公司挂名）不构罪

（一）常见实务案例

张三挂名公司的法定代表人，未参与公司经营管理，对公司虚开增值税专用发票的行为不知情，则张三不是公司虚开增值税专用发票犯罪的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，其不构成虚开增值税专用发票罪。

（二）依据

2001年1月21日最高人民法院《全国法院审理金融犯罪案件工作座谈会纪要》（法〔2001〕8号）：单位犯罪直接负责的主管人员和其他直接责任人员的认定：直接负责的主管人员，是在单位实施的犯罪中起决定、批准、授意、纵容、指挥等作用的人员，一般是单位的主管负责人，包括法定代表人。其他直接责任人员，是在单位犯罪在中具体实施犯罪并起较大作用的人员，既可以是单位的经营管理人员，也可以是单位的职工，包括聘任、雇佣的人员。应当注意的是，在单位犯罪中，对于受单位领导指派或奉命而参与实施了一定犯罪行为的人员，一般不宜作为直接责任人员追究刑事责任。

【提示】上述情形虽不构成虚开增值税专用发票罪，并不意味着不构成虚开发票违法行为，虽不属于刑事犯罪，但属于行政违法，还是会受到行政处罚的。

信息来源【税来税往】公众号：https://mp.weixin.qq.com/s/ShNj5gLVp9Q6lwbWYLcx9Q